В соответствии с подпунктом 1.1 статьи 307-12 Налогового кодекса Республики Беларусь (с
изменениями и дополнениями) (далее – НК) плательщиками сбора за размещение
(распространение) рекламы (далее – сбор) являются белорусские юридические лица
и индивидуальные предприниматели (ИП), являющиеся рекламодателями.
Индивидуальные предприниматели
на основании статьи 307-19 НК включают суммы сбора в расходы,
учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.
В соответствии с налоговым
законодательством, расходы ИП должны быть документально подтверждены, т.е.
оформлены первичным учетным документом или иным, подтверждающим факт совершения
хозяйственной операции. Принимаемый к учету документ должен содержать стоимостную оценку хозяйственной
операции и должен составляться при ее совершении, а если это не представляется
возможным, то непосредственно после ее совершения, что обусловлено нормами абзаца
3 части 1, абзаца 4 части 2 пункта 15 статьи 205 НК; пункта 1, части 1 пункта 5, части 1, абзаца 4 части 2,
абзаца 4 части 3 пункта 6, пункта 8 Инструкции о порядке ведения учета
доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и
сборам Республики Беларусь от 30.01.2019 № 5 (с изменениями и дополнениями)
(далее - Инструкция № 5).
Таким образом, для включения
суммы сбора в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога, ИП
следует подтвердить данную сумму документально, для чего, согласно пункту 11 Инструкции № 5, оформляет документ
форму, которого ИП утверждает самостоятельно.
ИП, учитывающие доходы от
реализации по принципу оплаты, расходы, учитываемые при налогообложении в
соответствии с положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК, признают
расходами после их фактической оплаты, иного прекращения встречного
обязательства перед продавцом. ИП, учитывающие доходы от реализации по
принципу начисления, расходы, учитываемые при налогообложении в соответствии с
положениями пунктов 21 - 30 статьи 205 НК, признают, на основании
части 1 пункта 34, части 1 пункта 35 статьи 205 НК, расходами в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором получены соответствующие им доходы, независимо от даты проведения
расчетов по таким расходам.
В то же время, подпунктом 27.4
пункта 27 статьи 205 НК установлено, что к прочим расходам ИП
относятся суммы земельного налога, налога на недвижимость, транспортного
налога, арендной платы за землю, сборов (пошлин) в размере их
фактической уплаты плательщиком. При наличии задолженности по указанным
платежам, расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и
в тех отчетных периодах, в которых ИП погашает указанную задолженность.
Сбор за размещение (распространение) рекламы отвечает определению
сбора (пошлины) и ИП, при включении суммы сбора в расходы, учитываемые при
расчете подоходного налога, применяет норму подпункта 27.4 пункта 27
статьи 205 НК.
Таким образом, ИП учитывают при исчислении подоходного налога
сумму начисленного сбора в том периоде, когда он уплачен, вне зависимости от
того, признают они доходы по принципу начисления или по принципу оплаты.
