С 01.01.2023 из
состава плательщиков исключены индивидуальные
предприниматели и нотариусы. Применять УСН с указанного периода
вправе только организации, которые отвечают установленным условиям и критериям
данной системы налогообложения (пункт 1 статьи 324 Налогового
кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее-НК))).
Дополнен
перечень запретов на
применение УСН организациями. В частности, с 2023 года не вправе применять
УСН:
1) организации,
имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах
(подпункт 2.1.3 статьи
324 НК). Для целей
применения указанного запрета филиал - это филиал,
представительство или иное обособленное подразделение юридического лица
Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого
юридического лица осуществляют ведение бухучета с определением финансового
результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим
лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на
счете должностным лицам этих обособленных подразделений.
Следовательно,
ограничение на применение УСН распространяется,
если филиал (представительство, иное обособленное подразделение) соответствует
трем условиям:
- ведет бухучет
с определением финансового результата по своей деятельности;
- имеет счет с правом
распоряжаться денежными средствами на нем;
- состоит на
учете в налоговых органах.
Организации,
имеющие обособленные подразделения, которые не состоят на учете в налоговых
органах и не соответствуют по совокупности признакам, указанным в пункте 3 статьи
14 НК, вправе применять УСН.
2) организации,
которые получают от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства,
не составляющие их валовую выручку и не являющиеся
суммами (выручкой, доходами), поименованными в пункте 2, части 1 пункта 6 статьи
328 и пункта 4 статьи 174 НК. Данный
запрет действует, в том числе,
если денежные средства получены этими организациями:
- на основании
договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых
договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими
во исполнение таких договоров;
- как
возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих
интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю,
наймодателю) расходов, указанных в части 2 подпункта 5.3 статьи 328 НК);
- в связи с
участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями
денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Одновременно
определено, что право на УСН сохраняется, если организация отразила в учетной
политике решение о признании вышеуказанных "чужих" денежных средств
внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой
выручки.
Также данный запрет не действует, если денежные средства получены
организацией по следующим основаниям:
- получена сумма займа, кредита, финансовых
средств, предоставляемых на возвратной основе в рамках государственной
финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, либо
является ее возвратом;
- сумма
получена научно-технологическим парком в формируемый им фонд инновационного
развития или научно-технологическим парком и его резидентами из такого фонда;
- в результате ошибочного перечисления
безналичных денежных средств (ошибочной передачи наличных денежных средств), на
получение которых у этой организации не было права и которые не позднее 20-го
числа месяца, следующего за кварталом их получения, возвращены с ее счета в
банке (иностранном банке) на счет в банке (иностранном банке), открытый лицу,
ошибочно перечислившему (передавшему) эти денежные средства (возвращены
наличными денежными средствами такому лицу). Данное положение распространяется
также на ошибочное зачисление денежных средств из-за технической ошибки банка
(иностранного банка);
- сумма
является возвратом денежных средств, ранее перечисленных (предоставленных) этой
организацией, юридическим лицом, правопреемником которого в связи с
реорганизацией является эта организация (в том числе перечисленных в
порядке исполнения их обязательств третьим лицом), в связи с неисполнением
(исполнением не в полном объеме) обязательств; возвратом
товаров (отказом от работ, услуг); исполнением
обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены
возвращаемые денежные средства; ошибочным
перечислением денежных средств;
- сумма
получена в результате возврата
организации - участнику
(акционеру) вклада в уставный фонд при ликвидации
организации (участником (акционером) которой она является) либо при выходе
(исключении) из состава
участников организации);
3) организации, осуществляющие
обмен цифровых знаков (токенов) на иные
цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные
деньги, а также получающие
имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте) в
связи с осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием
у организации;
4) доверительные
управляющие при доверительном управлении имуществом;
5) вверители при
доверительном управлении имуществом.
С 2023 года исключена
возможность использования принципов отражения выручки
"по оплате" и "по начислению" и установлен
кассовый принцип. Согласно ему выручка отражается по
мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и
поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения
предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, даты осуществления возмещаемых расходов (пункт 3 и 7 статьи 328 НК).
При этом определено, что под датой оплаты понимается дата зачисления
денежных средств на счета организации в
банках (либо по ее поручению на счета третьих лиц); поступления
денежных средств в кассу; проведения
расчетов наличными денежными средствами; прекращения
обязательства перед организацией по оплате (возмещению расходов), в том числе в
результате зачета, уступки плательщиком права требования другому лицу и др.
Также в связи с переходом плательщиками
налога при УСН на кассовый принцип отражения выручки определен
порядок налогообложения "переходных" сумм предоплаты. В случае если у организации,
применяющей на 31.12.2022 УСН, числится предоплата за товары (работы,
услуги), имущественные права, которые не отгружены (не выполнены, не переданы)
по эту дату, выручка отражается:
- на дату отгрузки товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - если она приходится на
2023 г.;
- на 31.12.2023 - в иных случаях, если
оплаченная сумма не была возвращена до этой даты.
С 2023 г.
установлена одна ставка налога при УСН в
размере 6%. Ставка 16% исключена (статья 329 НК).
Существенно изменен порядок ведения
учета. С 2023 года все
плательщики налога при УСН обязаны вести книгу учета
доходов и расходов организаций,
применяющих УСН (далее - книга при УСН). Данный учет
может осуществляться в личном кабинете плательщика на сайте МНС (кроме учета
для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет
ФСЗН, а также учета расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН).
В этом случае плательщики могут использовать электронные сервисы,
функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН.
Для организаций, ведущих учет в книге при УСН в
личном кабинете плательщика, предусмотрено освобождение от административной
ответственности, установленной частью 1 статьи 12.32 Кодекса Республики Беларусь об
административных правонарушениях, в случае совершения
ими в 2023 году административного правонарушения, выразившегося в
нарушении установленного порядка ведения учета доходов и расходов, применяемого
при УСН, и составления
отчетности.
Кроме того, отличительным новшеством
является установление перечня плательщиков, для которых ведение учета в книге
при УСН не будет заменять обязанность ведения бухучета, т.е. такие организации должны вести
в 2023 году как бухучет, так и книгу при УСН. Дополнительно к
книге при УСН обязаны вести бухучет следующие плательщики:
- обязанные в соответствии с актами
Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
- реализующие инвестиционные проекты в
соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
- у которых численность работников организации
в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и
(или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила
900 000 рублей;
- у которых в 2022 года превышены
критерии, дающие право не вести бухучет.
Для иных плательщиков ведение учета в
книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухучета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одновременно у них остается
право дополнительно к книге при УСН вести бухучет и составлять
бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе для цели организации учета, который
не обеспечивается ведением учета в данной книге.
В период ведения бухучета на общих
основаниях организация вправе в книге при УСН вести только учет
выручки от реализации и внереализационных доходов, а также численности
работников организации.
Как и ранее,
ведение книги при УСН и
право не вести бухучет не
освобождают организации от составления и хранения первичных учетных документов. Составление первичных учетных документов
необходимо осуществлять по правилам, установленным законодательством для
организаций, ведущих бухучет.
С 2023 года установлена обязанность представлять декларацию
по налогу при УСН при отсутствии
объектов налогообложения в налоговом периоде. Ранее пустые
декларации по налогу при УСН подавать не
требовалось.
Организации, прошедшие государственную
регистрацию в 2023 году, вправе применять УСН со дня их
государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает
50 чел. Для вновь созданных в 2023 году организаций и желающих применять УСН с
даты государственной регистрации - в течение 20 рабочих дней со дня такой
регистрации.
Критерии
применения УСН в 2023 году сохраняются на уровне 2022 года. Организация
обязана прекратить применение УСН с месяца, следующего за отчетным периодом, в
котором валовая выручка превысила 2 150 000 руб. либо численность ее
работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50
человек.
