Организации, а также индивидуальные предприниматели имеют право и пользуются им - выдают займы физическим лицам, работникам организации на оплату обучения детей в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
По общему правилу при выдаче физическим лицам займов организацией за счет собственных средств производится уплата подоходного налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (абз. 3 п. 7 ст. 216 НК).
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога подлежит возврату нанимателю. Размер возвращаемой суммы рассчитывается пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору. Наниматель самостоятельно осуществляет возврат подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет (ч. 3 п. 2 ст. 220, абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 223 НК).
Однако из общего правила есть исключение: уплата подоходного налога не производится с сумм займов, выданных организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями лицам, имеющим право на получение налоговых вычетов, предусмотренных подп. 1.1 ст. 210 и подп. 1.1 ст. 211 НК (абз. 7 п. 2 ст. 216 НК).
При определении размера налоговой базы работник - плательщик подоходного налога имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования самим плательщиком или вышеуказанными лицами (подп. 1.1, п. 2 ст. 210 НК).
Договор займа с работником должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы займа, поскольку заимодавцем является юридическое лицо. Так как договор заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенную цель (целевой заем), то заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. Для подтверждения расходования заемных средств именно на оплату обучения целесообразно в договоре займа предусмотреть обязанность представления работником-заемщиком платежного документа, подтверждающего фактическое перечисление заемных денежных средств на счет учреждения образования по соответствующему договору.
Дети работников являются лицами, состоящими с работниками в отношениях близкого родства (абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК). Документы, подтверждающие право на социальный налоговый вычет по расходам на обучение, перечислены в п. 3 ст. 210 НК.
Если ребенок получает первое высшее образование и обучается в учреждении образования Республики Беларусь, то при выдаче займа организация не уплачивает подоходный налог при наличии:
- справки либо ее копии учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающей, что дочь работника является обучающейся и получает первое высшее образование. В справке обязательно должен быть указан период получения образования;
- копии договора о подготовке специалиста на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь. Если в договоре отсутствуют сведения о стоимости обучения либо стоимость обучения изменяется, то необходимо представить копии приказа (выписки из него) руководителя учреждения образования Республики Беларусь о стоимости обучения (ее изменении) за соответствующий период обучения;
- копии свидетельства о рождении дочери.
При возврате займа, полученного и фактически использованного на оплату получения ребенком первого высшего образования в учреждении образования Республики Беларусь, работник будет иметь право на социальный налоговый вычет.
При отсутствии у налогового агента документов, подтверждающих право работника на социальный налоговый вычет, а также в случае, если получаемое ребенком высшее образование не является первым и (или) он (она) обучается в учреждении образования иностранного государства и соответственно право на социальный налоговый вычет у работника отсутствует, организация обязана за счет собственных средств перечислить в бюджет подоходный налог в размере 13% от суммы выданного займа не позднее дня, следующего за днем выдачи работнику займа.
