При осуществлении предпринимательской деятельности для
индивидуальных предпринимателей (далее – ИП) предусмотрено три
режима налогообложения:
- общая система налогообложения (далее - ОСН), с уплатой подоходного
налога с физических лиц (гл. 18 Налогового Кодекса Республики Беларусь
(с изменениями и дополнениями) (далее – НК);
- упрощенная система налогообложения (далее-УСН) (гл. 32 НК);
- единый налог с ИП и иных физических лиц (далее - единый налог) (гл.
33 НК).
Следует отметить, что УСН и единый налог относятся к особым
режимам налогообложения. Каждый из указанных режимов
налогообложения применяется в зависимости от тех или иных условий
или особенностей осуществляемой деятельности. На практике возможны
ситуации, когда ИП могут или обязаны одновременно применять
несколько режимов налогообложения.
Так, законодательством предусмотрена возможность уплаты единого
налога одновременно с применением УСН или общего порядка
налогообложения. Например, ИП, выполняющие работы, в том числе в
случае их оплаты за потребителя организациями и ИП в соответствии с
подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 337 НК и осуществляющие розничную
торговлю товарами, поименованными в подпункте 1.2 пункта 1 статьи 337
НК вправе уплачивать единый налог и обязаны до окончания этого
налогового периода применять порядок налогообложения, установленный
главой 33 НК. В случае, если заказчиком услуг и покупателем товара для
собственных нужд будет являться юридическое лицо, то ИП, с
полученных доходов будет являться плательщиком УСН (если он является
плательщиком) согласно главе 32 НК или подоходного налога согласно
главе 18 НК.
При одновременном применении системы уплаты единого налога и
УСН следует учитывать предусмотренные законодательством
ограничения в части применения УСН согласно статье 327 НК.
Так, с 1 января 2022 года не вправе применять УСН индивидуальные
предприниматели, оказывающие услуги. Исключением являются
индивидуальные предприниматели, осуществляющие, туристическую
деятельность, деятельность в сфере здравоохранения, деятельность
сухопутного транспорта, услуги по общественному питанию,
деятельность в области компьютерного программирования, для которых
сохраняется право на применение УСН (подпункт 2.7 пункта 2 статьи 324
НК). Также сохраняется право на применение УСН и для индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы и соблюдающих иные условия
применения УСН, предусмотренные главой 32 НК.
В случае наличия ограничений на применение УСН ИП смогут
применять систему уплаты единого налога и общий порядок
налогообложения.
