В соответствии с подп. 2.2 ст.
170 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) плательщики (за
исключением бюджетных организаций, общественных объединений, религиозных
организаций, республиканских государственно-общественных объединений, иных
некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, кроме
организаций потребительской кооперации и юридических лиц, ведущих лесное
хозяйство и финансируемых за счет средств республиканского бюджета и
поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства) имеют право включить в
затраты по производству и реализации инвестиционный вычет (далее – ИВ).
В общем случае, согласно абзацу
1 части второй подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК, ИВ представляет собой
часть первоначальной стоимости основных средств (в том числе приобретаемых по
договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта, кроме
возвратного лизинга), а также стоимости капитальных вложений, связанных с
проведением реконструкции, модернизации, ремонтно-реставрационных работ,
дооборудования таких основных средств, а также с возведением последующих
очередей строительства, пусковых комплексов (далее - вложения в реконструкцию).
ИВ применяется к той части
первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) основных средств
(ОС), которая сформирована без учета сумм безвозмездно принятых затрат, целевого
финансирования из республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов, инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с
актами Президента Республики Беларусь, бюджета Союзного государства (если
таковые суммы имеются), что предусмотрено частью восьмой подпункта 2.2 пункта 2
статьи 170 НК).
В
соответствии с абзацем 1 части второй подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК, ИВ применяется только по
основным средствам, которые используются организацией в предпринимательской
деятельности.
Для применения ИВ по зданиям и сооружениям следует
соблюдать дополнительный критерий. Согласно абзацу 2 части второй подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК,
здания и сооружения должны иметь производственное
назначение, которое предполагает прямое или косвенное использование их в
деятельности, связанной с производством продукции, и расходы на их содержание и
эксплуатацию подлежат в бухгалтерском учете включению, в том числе частично, в
себестоимость производимой продукции.
Для целей определения ИВ по
основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, к зданиям производственного назначения относятся основные средства (их части), определенные в
соответствии с постановлением Постановление Министерства
экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных
сроков службы основных средств» (с изменениями и дополнениями, далее –
постановление № 161) в качестве зданий (шифр 1), за
исключением: административных зданий; зданий жилых; зданий гаражей, паркингов; зданий
культурно-развлекательного назначения; зданий физкультурно-оздоровительного
назначения; зданий спортивно-массового и спортивного назначения; зданий,
используемых (предназначенных для использования) в деятельности в сфере
игорного бизнеса; зданий, используемых (предназначенных для использования)
в деятельности в сфере торговли; зданий, используемых (предназначенных для
использования) в деятельности в сфере общественного питания (за исключением
зданий производственного назначения, в которых размещены столовые и иные
объекты общественного питания); зданий гостиниц и других зданий для
краткосрочного проживания.
К сооружениям
производственного назначения относятся основные средства (их части),
определенные в соответствии с постановлением № 161 в качестве сооружений
(шифр 2), за исключением сооружений, используемых (предназначенных для
использования): в административных, развлекательных, физкультурно-оздоровительных,
спортивно-массовых и спортивных целях; деятельности
в сфере игорного бизнеса, торговли, общественного питания; для хранения, стоянки
или парковки автомобилей.
