В
соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
(далее - НДС) признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Объектами
налогообложения НДС не признаются обороты по реализации товаров, работ (услуг),
имущественных прав, местом реализации которых не признается территория
Республики Беларусь (подпункт 2.32 пункта 2 статьи 115 НК).
При
этом место реализации товаров определяется на основании норм статьи 116 НК
(пункт 3 статьи 115 НК).
Так,
местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если:
товар
в момент начала отгрузки или транспортировки:
покупателю
(получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики
Беларусь;
комиссионеру,
поверенному или иному аналогичному лицу (получателю, указанному комиссионером,
поверенным или иным аналогичным лицом) находится на территории Республики
Беларусь - при реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения
или иных аналогичных договоров (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 116 НК);
в
момент завершения транспортировки товаров (независимо от ее вида) при
электронной дистанционной продаже товаров покупателю товаров Республики
Беларусь они находятся в Республике Беларусь. Положение настоящего абзаца
применяется без учета положений подпунктов 1.1 и 1.2 пункта 1 статьи 116 НК
(подпункт 1.3 пункта 1 статьи 116 НК).
Подпунктом
2.38 пункта 2 статьи 13 НК определено, что электронной дистанционной продажей
товаров является реализация товаров покупателю при наступлении следующих
условий:
заказ
товаров и оплата производятся покупателем посредством сервисов, доступных на
электронной торговой площадке;
доставка
товаров покупателю организуется (полностью или частично) организацией,
индивидуальным предпринимателем, осуществляющими продажу товаров посредством
электронной торговой площадки.
Исходя
из вышеизложенного, местом реализации товаров не признается территория
Республики Беларусь, если местом доставки покупателю товаров, реализованных
белорусским субъектом хозяйствования в рамках электронной дистанционной продажи
товаров, является территория иностранного государства.
Для
целей взимания НДС подпунктом 2.12-1 пункта 2 статьи 13 НК установлено понятие
иностранная организация, иностранный индивидуальный предприниматель,
осуществляющие электронную дистанционную продажу товаров:
иностранная
организация, иностранный индивидуальный предприниматель, которые осуществляют
электронную дистанционную продажу товаров покупателям Республики Беларусь,
соответствующим критериям, определенным пунктом 2 статьи 141-1 НК (далее -
покупатели товаров Республики Беларусь), осуществляющим расчеты с ними за
поставленные товары (далее - иностранное лицо, осуществляющее электронную
дистанционную продажу товаров покупателям Республики Беларусь);
иностранная
организация, иностранный индивидуальный предприниматель, которые на основании
договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых
договоров с иностранной организацией (иностранным индивидуальным
предпринимателем) организуют электронную дистанционную продажу товаров
покупателям товаров Республики Беларусь, а также расчеты с такими покупателями
товаров;
иностранная
организация, иностранный индивидуальный предприниматель, которые на основании
договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров
с белорусской организацией (белорусским индивидуальным предпринимателем)
организуют электронную дистанционную продажу товаров покупателям товаров, а
также расчеты с такими покупателями товаров.
Организация,
индивидуальный предприниматель, которые уполномочивают иную организацию, иного
индивидуального предпринимателя на взимание платы с покупателей при электронной
дистанционной продаже товаров, но самостоятельно устанавливают условия продажи
и доставки этих товаров, не вправе указывать другое лицо в качестве иностранной
организации, иностранного индивидуального предпринимателя, осуществляющих
электронную дистанционную продажу товаров.
В
ситуации, когда, индивидуальный предприниматель - резидент Российской
Федерации, реализующий товар посредством сайта Wildberries (Российская
Федерация) по договору комиссии (комиссионер), не попадает под понятие
иностранного индивидуального предпринимателя, осуществляющего электронную
дистанционную продажу товаров.
Исходя
из вышеизложенного, при реализации товаров белорусской организацией
(комитентом) на основании договора комиссии через комиссионера -
индивидуального предпринимателя резидента Российской организации, заключившего
в свою очередь договор оферты с ООО «Вайлдберрис» (Российская Федерация) о
реализации товара посредством сайта Wildberries (Российская Федерация), местом
реализации указанных товаров является территория Республики Беларусь,
следовательно, оборот по реализации товаров признается объектом обложения НДС и
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
