Согласно подп. 1.3, ч. 1 п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) (далее – НК) стандартные вычеты при исчислении подоходного налога предоставляет наниматель по месту основной работы.
При отсутствии места основной работы стандартные вычеты могут быть предоставлены иной организацией. Основанием для этого будут письменное заявление и предъявленная трудовая книжка (при отсутствии трудовой книжки в заявлении следует указать причину ее отсутствия) (ч. 2 п. 2 ст. 209 НК).
Налоговая база подоходного налога за каждый календарный месяц определяется по формуле (ч. 1 п. 3 ст. 199, ст. 209, 210, подп. 1.1 ст. 211 НК):
Налоговая база подоходного налога = Налогооблагаемые доходы - Стандартные, социальные и имущественные (на строительство) вычеты
Налогооблагаемые доходы определяются без учета доходов, полученных физлицом от других организаций (п. 3 ст. 216 НК).
Отдельным категориям военнослужащих (иных лиц), задействованных в боевых действиях на территории Афганистана или других государств (далее - "афганцы"), помимо общеустановленных стандартных вычетов (на себя, на несовершеннолетних детей, на иждивенцев) полагается вычет в размере 177 руб. Предоставление указанного вычета не зависит от суммы начисленного дохода (абз. 1 и 5 ч. 1 подп. 1.3 ст. 209 НК).
Основанием для предоставления "афганцам" вычета в размере 177 руб. являются (абз. 4 п. 4 ст. 209 НК):
- удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств;
- удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств.
Ранее в подтверждение льгот "афганцам" выдавались удостоверения или свидетельства о праве на льготы. В период с 01.01.2013 по 31.12.2014 проводилась перерегистрация этих документов. Взамен выдавались документы национального образца (п. 1, подп. 2.1 и 2.2 Указа Президента Республики Беларусь N 448 от 01.10.2012 «О некоторых вопросах перерегистрации документов, подтверждающих право граждан на льготы» (с изменениями и дополнениями) (далее – Указ 448):
- удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств;
- удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств.
С 01.01.2015 стандартный вычет предоставляется на основании документов национального образца (подп. 2.3 п. 2 Указа N 448; подп. 2.4, 2.9.1 - 2.9.3 Постановления Совета Министров Республики Беларусь N 1738 от 13.12.2007 «Об утверждении положения о порядке представления документов, на основании которых осуществляется реализация права на государственные социальные льготы, права и гарантии отдельным категориям граждан» (с изменениями и дополнениями)). Предоставление "афганцам" стандартного вычета в размере 177 руб. на основании старых форм удостоверений (свидетельств) неправомерно.
Порядок предоставления стандартных вычетов "афганцам" следующий:
1) определяют сумму налогооблагаемого дохода физлица за месяц в данной организации;
2) в случае если эта сумма не превысила 761 руб., предоставляют стандартный вычет в размере 126 руб. (подп. 1.1 ст. 209 НК);
3) при наличии у физлица права предоставляют стандартные вычеты в размере 37 руб. или 70 руб. на каждого ребенка до 18 лет и (или) иждивенца (размер вычета определяют количество несовершеннолетних детей и категория физлица) (подп. 1.2 ст. 209 НК);
4) при наличии у физлица права предоставляют вычет в размере 177 руб. (подп. 1.3 ст. 209 НК).
Следует учитывать, что право на стандартный вычет в размере 177 руб. физлицо может иметь не только как "афганец", но и будучи, например, "чернобыльцем", инвалидом I или II группы. Вместе с тем независимо от количества оснований у конкретного физлица этот стандартный вычет предоставляется в размере, не превышающем 177 руб. в месяц (ч. 2 подп. 1.3 ст. 209 НК).
Стандартные вычеты предоставляют в пределах налогооблагаемого дохода за месяц. В отличие от социальных и имущественного вычетов перенос неиспользованных сумм стандартных вычетов на последующие периоды не предусмотрен.
