Министерство по налогам и сборам Республики
Беларусь по отдельным вопросам, связанным с применением инвестиционного вычета
с 2025 года, в письме от 04.06.2025 № 2-2-13/01969 разъясняет следующее.
С 1 января 2025 года частью
второй подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Республики Беларусь
(далее - НК) установлено, что инвестиционный вычет в отношении зданий и
сооружений можно применить только в случае, если они являются зданиями и сооружениями
производственного назначения.
Помимо этого, в соответствии с
частью пятой подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК инвестиционный вычет среди
прочего не может быть применен к административным зданиям, к сооружениям,
используемым в административных целях, к зданиям, сооружениям, используемым
(предназначенным для использования) в деятельности в сфере торговли,
общественного питания. При этом к зданиям, используемым (предназначенным для
использования) в деятельности в сфере общественного питания, не относятся
здания производственного назначения, в которых размещены столовые и иные
объекты общественного питания.
При отнесении здания,
сооружения к зданию, сооружению производственного назначения, можно
использовать информацию, содержащуюся в документах на их регистрацию, в
отношении назначения здания, сооружения (например, в техническом паспорте,
свидетельстве о государственной регистрации).
Полагаем, что в случае
отсутствия у организации документального подтверждения того, что это или иное
здание, сооружение относится к зданию, сооружению производственного назначения,
у организации отсутствуют основания для применения инвестиционного вычета по
такому зданию, сооружению.
Назначение объектов
недвижимого имущества определяется в соответствии с единой классификацией
назначения объектов недвижимого имущества (приложение к постановлению Комитета
по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики
Беларусь от 05.07.2004 № 33) и указывается исходя из назначения расположенных в
них помещений, занимающих большую площадь. Если какое-либо помещение имеет
назначение, не соответствующее основному назначению здания или сооружения, то
при определении их назначения кроме основного назначения здания или сооружения
дополнительно используется назначение такого помещения (помещений) (примечание
<**> к единой классификации назначения объектов недвижимого имущества).
Инвестиционный вычет, как и
ранее, не может быть применен к части объекта основных средств.
Исходя из правовых предписаний
указанных выше норм, с 1 января 2025 года организации вправе применить
инвестиционный вычет исключительно в отношении зданий и сооружений, которые
исходя из их документального оформления фактически используются (предназначены
для использования) в производстве продукции, и не вправе применить
инвестиционный вычет в отношении зданий и сооружений, используемых
(предназначенных для использования) при оказании услуг, выполнении работ.
С учетом изложенного, инвестиционный
вычет может быть применен, например:
по зданию специализированному
для производства транспортных средств и (или) оборудования, которое отнесено к
используемому в предпринимательской деятельности (в том числе в случае, если в
нем расположены буфет, тренажерные залы, гараж, столовая);
по зданию специализированному
для производства текстильных, швейных, меховых и (или) кожаных изделий, в
котором, кроме цехов, используемых для производства продукции, находятся
помещения, используемые для администрации организации (директора, бухгалтера).
Инвестиционный вычет не может
быть применен в отношении, например:
здания специализированного для
ремонта и (или) технического обслуживания автомобилей (в том числе
автомобильные заправочные, зарядные и газонаполнительные станции);
здания специализированного
финансового назначения;
здания специализированного для
оказания ветеринарных услуг;
по отдельно стоящему зданию
торговли;
по зданию специализированному
иного назначения.
При этом в отношении
передаточных устройств, используемых в предпринимательской деятельности,
инвестиционный вычет применяется независимо от их назначения.
Также с 1 января 2025 года
инвестиционный вычет не применяется к основным средствам, нормативный срок
службы которых, установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки
службы основных средств, составляет менее 5 лет, и стоимости вложений в их
реконструкцию.
Нормативный срок службы
объектов основных средств, установленный законодательством, регулирующим
нормативные сроки службы основных средств, в целях применения инвестиционного
вычета определяется исключительно по сроку, указанному в приложении к
постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об
установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими
силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».
Соответственно организации
вправе применить инвестиционный вычет в отношении основных средств, нормативный
срок службы которых согласно приложению к вышеуказанному постановлению № 161
составляет 5 и более лет.
