Сумма налога на добавленную стоимость (далее
– НДС), подлежащая уплате в бюджет, определяется в соответствии с пунктом 1
статьи 135 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) как разница
между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами
налоговых вычетов.
Вычет сумм налога,
предъявленных при приобретении объектов либо уплаченных при ввозе товаров на
территорию Республики Беларусь, производится нарастающим итогом в пределах
исчисленных сумм НДС по реализации объектов. Исключением, согласно пункту 1
статьи 133 НК, являются случаи, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме, т.е. независимо от
исчисленной суммы НДС.
В случае, когда сумма налоговых вычетов согласно
налоговой декларации (расчету) по НДС превышает общую сумму НДС, исчисленную по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, плательщиком налог не
уплачивается. При этом разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой
НДС, исчисленной по реализации, подлежит вычету в первоочередном порядке из
общей суммы НДС в следующем отчетном (налоговом) периоде или возврату
плательщику без начисления пеней, что закреплено абзацем 2 пункта 2, абзацем 3
пункта 3 статьи 135 НК.
Условия, при которых вычет сумм НДС
производится в полном объеме, определены пунктом 27 статьи 133 НК:
1) по товарам (работам, услугам), при
реализации которых налогообложение НДС осуществляется по ставке 0% (подпункт
27.1 пункта 27 статьи 133 НК);
2) по товарам, при реализации которых
обложение НДС осуществляется по ставке 10% (подп. 27.2 ст. 133 НК);
3) у плательщиков, находящихся в процессе
ликвидации (прекращения деятельности - для ИП), процедуре ликвидационного
производства - для юридических лиц (индивидуальных предпринимателей),
признанных в соответствии с законодательством банкротами (часть 1 подпункта
27.3 пункта 27 статьи 133 НК, Положение о
ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования,
утвержденное Декретом Президента
Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и
ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования»);
4) иностранными организациями
(подпункт 27.4 пункта 27 статьи 133 НК):
- осуществляющими деятельность
через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, - при прекращении
деятельности всех постоянных представительств такой иностранной организации;
- открывшими представительство
в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, - при прекращении
деятельности такого представительства;
- состоящими на учете в
налоговом органе Республики Беларусь в связи с приобретением права собственности, иных прав на
недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, - после отчуждения всех таких объектов недвижимого
имущества;
5) по основным средствам и нематериальным
активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые
к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом
периоде принимаются к вычету равными долями (по 1/12, если отчетный период -
месяц, по 1/4, если отчетный период - квартал) (подпункт 27.6 пункта 27 статьи 133НК);
6) по товарам, отгруженным покупателям - иностранным
организациям и (или) физлицам с мест хранения на территории иностранных
государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных
государств. Вычет сумм НДС в полном объеме производится при условии, что такие
товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с
таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями
- иностранными организациями и (или) физлицами после вывоза товаров с
территории Республики Беларусь (часть первая подпункта 27.7 пункта 27 статьи 133НК);
7) по товарам, отгруженным покупателям –
налогоплательщикам государств – членов ЕАЭС с мест хранения, с выставок-ярмарок на
территории государств - членов ЕЭАС, если такие товары были вывезены с
территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без
обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры
заключены плательщиком с покупателями после вывоза товаров с территории Республики
Беларусь (часть первая подпункта 27.8 пункта 27 статьи 133 НК).
Подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 133 НК предусмотрено, что
вычет НДС в полном объеме производится также в случаях, установленных
Президентом Республики Беларусь в рамках отдельных указов и декретов.
